Особливості бухгалтерського обліку вибуття запасів

Здійснюється підприємством за одним із методів, закріплених обліковою політикою, які розглянемо далі. Причому, як зазначено в п. 16 НП(С)БО 9, для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують лише один із наведених методів.

Це означає, що для різних груп запасів підприємство одночасно може застосовувати різні методи. Наприклад, якщо підприємство займається торгівлею і виробництвом, то для виробничих запасів може застосовувати, приміром, метод середньозваженої собівартості, а для товарів у торгівлі — метод ціни продажу. Особливості розрахунку вартості вибуття запасів за кожним методом детально, скрупульозно, на числовому прикладі розглянуто в додатку 1 до Методрекомендацій №2.

Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів

Застосовується для запасів, які не замінюють один одного. Наприклад, підприємство торгує автомобілями. Кожен автомобіль має свій окремий номер і є, по суті, індивідуалізованим товаром. Тому автомобілі оцінюють за цим методом. Застосовується щодо запасів, які відпускаються в тому числі у межах виконання робіт і послуг, для спеціальних замовлень та проєктів. Наприклад, підприємство надає послуги з організації розваг. Кожне замовлення є унікальним, і під кожне з них підприємство закуповує свої унікальні реквізити, які повністю використовуються під час надання послуги. Такі реквізити оцінюватимуть у складі запасів за методом ідентифікованої собівартості.

Метод середньозваженої собівартості

Пункти 18, 19 НП(С)БО 9, п. 2.18 Методрекомендацій №2. Застосовується щодо запасів однієї номенклатури, які є взаємозамінними і постійно придбаваються та використовуються підприємством у діяльності. За умови що немає можливості достовірно визначити, які саме запаси використовувалися в конкретний момент. Наприклад, будівельне підприємство використовує цеглу повнотілу для будівництва. Тому цегла періодично закуповується і доставляється на будівельні майданчики. Потім постійно використовується на будівництво. Оцінювати таку цеглу під час списання на собівартість будівництва можна за методом середньозваженої собівартості. Причому може застосовуватися один із двох варіантів цього методу: 1) оцінку вибуття роблять усього за наслідками звітного місяця; 2) оцінку роблять за кожною операцією списання запасів. Приклад 1 Станом на початок місяця на балансі підприємства обліковують цеглу кількістю 50 тис. шт. первісною вартістю 350000 грн. Протягом місяця придбано цеглу кількістю 100 тис. шт. первісною вартістю 800000 грн. Використано цегли протягом місяця — 90 тис. шт. Згідно з обліковою політикою підприємства оцінка вибуття запасів здійснюється за наслідками місяця, за методом середньозваженої собівартості. Собівартість 1 тис. шт. цегли, яка використовується для списання протягом місяця, — 7666,67 грн [(350000 + 800000) : (50 + 100)]. Отже, вартість відпуску цегли на будівництво протягом звітного місяця — 690000,30 грн (7666,67 х 90). Залишки цегли на кінець місяць — 60 тис. шт. (50 + 100 – 90) первісною вартістю 459999,70 грн (350000 + 800000 – 690000,30).

Метод ФІФО

Відповідно до п. 20 НП(С)БО 9 оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюють за собівартістю перших за часом надходження запасів. За умовами прикладу 1, якщо підприємство обере метод ФІФО, то спочатку спише ту цеглу, яка була на початку місяця, а потім уже ту, яку придбало у звітному місяці. Тобто на собівартість будівництва звітного місяця спершу спишуть 50 тис. шт. цегли вартістю 350000 грн, а потім 40 тис. шт. вартістю 320000 грн (800000 : 100 х 40). Усього вартість списання — 670000 грн (350000 + 320000). Залишок цегли на кінець місяця — 60 тис.шт. на суму 480000 грн (800000 : 100 х 60).

Метод нормативних затрат

Цей метод застосовується виробничими підприємствами під час оцінки готової продукції. Готову продукцію, яка надходить на склад готової продукції, оцінюють за нормативними витратами згідно з нормативною (плановою) калькуляцією. Саме таку оцінку зазначають у накладних на оприбуткування готової продукції із виробничого цеху на склад. Водночас зазначену оцінку наприкінці місяця коригують до рівня фактичної виробничої собівартості. З метою наближення нормативної оцінки до фактичної нормативну калькуляцію періодично переглядають. Але парадокс цього методу в тому, що він застосовується у поєднанні з одним із інших методів оцінки вибуття, наприклад середньозваженої собівартості. Приклад 2 Згідно з обліковою політикою підприємства готову продукцію оцінюють під час вибуття за нормативним методом у поєднанні з методом середньозваженої собівартості. Нормативна виробнича собівартість виготовленої продукції, яка протягом місяця надійшла з виробництва на склад, — 300000 грн. А фактична виробнича собівартість — 350000 грн. На початок місяця на складі обліковують готову продукцію за нормативною виробничою собівартістю 200000 грн та відхиленням фактичної собівартості від нормативної — 40000 грн. Протягом місяця реалізовано готової продукції за нормативною виробничою собівартістю 400000 грн, за 960000 грн, у т. ч. ПДВ 160000 грн. Відхилення фактичної собівартості виготовленої продукції від її нормативної собівартості — 50000 грн (350000 – 300000). Відхилення фактичної собівартості реалізованої продукції від нормативної — 72000 грн. [(40000 + 50000) : (200000 + 300000) х 400000]. Бухгалтерський облік за даними прикладу 2 показано в таблиці 1. Таблиця 1 Бухгалтерський облік вибуття готової продукції, оціненої за методом нормативних затрат

Метод ціни продажу

Застосовують підприємства роздрібної торгівлі для обліку у торговельному залі товарів значної і змінної номенклатури з приблизно однаковим рівнем націнки. Застосування цього методу покажемо на прикладі. Приклад 3 Підприємство роздрібної торгівлі оцінює товари під час вибуття за методом ціни продажу. Показники руху товарів за звітний місяць наведено у таблиці 2. Таблиця 2 Показники руху товарів за місяць

Середній коефіцієнт торговельної націнки за місяць — 0,409449 [(102000 + 210000) : (252000 + 510000)]. Сума торговельної націнки на реалізовані товари — 540000 х 0,409449 = 221102,46 грн. Бухгалтерський облік продажу товарів за даними прикладу 3 наведено у таблиці 3. Таблиця 3 Бухгалтерський облік продажу вроздріб товарів, які оцінюються за методом ціни продажу

Облік ТЗВ

ТЗВ відносять до первісної вартості придбаних запасів (п. 9 НП(С)БО 9). Причому їх можуть включати безпосередньо до первісної вартості кожної одиниці запасів або обліковувати на окремому рахунку. Наприклад, якщо підприємство придбало 6 тонн піску, сплативши постачальнику 900,00 грн (без ПДВ), а вартість доставки цього піску — 400,00 грн (без ПДВ), обліковувати ТЗВ на окремому рахунку недоречно. Вартість перевезення безпосередньо включають до первісної вартості піску. Отже, первісна вартість придбаного піску становитиме 1300,00 грн, а ціна однієї тонни піску в обліку — 216,67 грн (1300,00 : 6). Але якщо підприємство одним рейсом доставляє значну номенклатуру запасів, може бути проблематично розподіляти ТЗВ між такими запасами для безпосереднього включення до первісної вартості. Тоді ТЗВ обліковують на окремому субрахунку, наприклад 289 тощо.

Управление запасами на предприятии

Управление товарными запасами — очень широкая тема. Этому учат в университетах. Выводят графики и формулы. В этой статье мы рассмотрим базовые принципы работы с запасами. А в качестве бонуса — гугл таблица, которая поможет вам быстро рассчитать основные параметры, относящиеся к управлению складскими запасами.

Навигация по статье

Запасы — это замороженные деньги

Сырье, материалы и готовая продукция за редким исключением не используются сразу же после их поступления на склад. Зачастую они просто лежат на стеллажах, ожидая работника склада, который соберет нужные позиции в заказ и подготовит его к отгрузке. И процесс хранения может оказывается тем дороже, чем дольше товар хранится на складе. Почему?

• Сам товар имеет стоимость и вложенные в него средства оказываются буквально замороженными, пока его не продадут.
• Чтобы товар держать в запасах, нужно содержать склад (у нас есть полезный материал о том, как правильно подобрать эффективную систему хранения для склада).
• Если товар будет лежать на складе слишком долго, он может потерять товарный вид или устареть.

Чтобы сократить эти затраты, достаточно снизить уровень запасов. Но проще сказать чем сделать. Часто, чтобы сократить количество запасов на складе, нужно значительно повысить точность планирования складских процессов и оптимизации системы управления запасами. О том, как повысить эффективность склада с помощью складской логистики мы писали в этой статье.

Что такое управление запасами

Управление запасами в логистике — это системный подход к получению, хранению и получению прибыли от некапитальных активов (сырья и готовой продукции). Правильный запас, на нужных уровнях, в нужном месте, в нужное время и по разумной цене. Это часть цепочки поставок, которая включает в себя такие аспекты, как контроль и надзор закупок — как у поставщиков, так и у покупателей, — хранение товара на складе, количество товара для продажи и выполнения заказов.

Важность управления запасами

Заключается в понимании того, какие запасы у вас под рукой, где они находятся на складе и как они туда поступают и как выходят. Оптимизация складских запасов поможет вам:

• Уменьшить расходы
• Оптимизировать обработку заказов
• Обеспечить лучшее обслуживание клиентов
• Предотвратите потери от кражи, порчи и возврата

Какие бывают типы запасов

Как правило, виды запасов могут быть сгруппированы в четыре категории:

1. Cырье;
2. Незавершенное производство;
3. Готовая продукция;
4. Товары для технического обслуживания, ремонта и эксплуатации.

Разберем эти понятия более подробно

Сырье — любые предметы, используемые для изготовления компонентов или готовой продукции. Это могут быть товары, произведенные непосредственно вашим предприятием или приобретенные у поставщика. Например, предприятие по производству свечей может закупать воск, фитили и декоративные ленты — это и будет сырье.

Запас незавершенного производства относится к предметам, перемещающимся через производство, но еще не готовым к продаже. В случае производства свечей, товарами незавершенного производства будут неупакованные свечи.

Готовая продукция — товары с завершенным производственным циклом, готовые к продаже. На нашем примере, это свечи или упаковки свечей.

Товары для технического обслуживания, ремонта и эксплуатации ( MRO — Maintenance, Repair, Operations) — это товары, используемые для поддержки и облегчения производства готовой продукции. Обычно применяются в производственном процессе, но не являются прямой частью готового продукта. Например, формы, используемые для изготовления свечей.

Как считать запасы

Рассмотрим какую-нибудь вымышленную однопродуктовую компанию. И попробуем рассчитать оптимальный размер запасов для нее. В конце попробуем решить стандартную задачу по запасам, а также сделаем простой калькулятор.

Разберемся с определениями и формулами

Оптимальный размер запасов принято считать по формуле Уилсона:

• Q — спрос на товар за период времени
• K — удельные затраты на создание запаса
• M — удельные затраты на хранение запаса
• P — закупочная стоимость единицы товара

Какой оптимальный размер затрат в год будет уходить на закупку этого объема товара. Считается по такой формуле:

Сколько при этом будет уходить на хранение этого товара:

Оптимальный размер среднего значения текущего количества запасов:

Оптимальная частота завоза новых партий запасов

И оптимальный период между заказами считается так:

Попробуем применить это на практике

Предположим, компания продает в год 45000 единиц товара. Удельные затраты на создание запасов — 250 грн на единицу товара. Годовые затраты на хранение товара — 25% от его стоимости. То есть — 0,25 ед/год. Закупочная стоимость одной единицы товара — 300 грн. Итого, получаем:

• Q = 45000
• K = 250
• M = 0.25
• P = 300

Подставляя эти значения в формулы, получим понимание того, какое количество запасов будет актуальным, сколько это будет стоить и как часто надо будет делать закупки. Чтобы было проще, предлагаю воспользоваться таблицей Гугл. Чтобы воспользоваться или доработать таблицу под себя, создайте ее копию у себя на Гугл Диске. Ссылка на таблицу →

Если у вас есть вопросы, обращайтесь к нашим специалистам. Воспользуйтесь формой обратной связи или звоните по телефонным номерам, указанным вверху страницы.