Утримання з доходів працівників резидента Дія Сіті

Извините, этот текст доступен только на “Украинский”.

Підготовлено: Швець Ірина,

спеціаліст з питань заробітної плати

Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу ТОВ АФ «АУДИТ-ІНВЕСТ»

ПКУ визначено, що спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти , що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту , та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.14.1.283 ст. 14 ПКУ).

Згідно норм ПКУ резидент Дія Сіті виступає податковим агентом платника податку. Базою оподаткування ПДФО – є доходи, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

• заробітної плати ;
• винагороди за гіг-контрактом , у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Пільговий режим щодо оподаткування ПДФО спеціалістів резидента Дія Сіті за ставкою 5%, визначено в п.170.14 прим 1 ст.170 ПКУ (норма діє з 01.01.2022р., внесено зміни Законом №1946).

У випадку коли юридична особа отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця , до доходів працівників та гіг-спеціалістів, пільгова ставка 5% застосовується з наступного за календарним місяцем, в якому набуто такий статус. При прийнятті резидентом Дія Сіті нових працівників доходи таких працівників оподатковуються за пільговою ставкою за умови дотримання резидентом Дія Сіті вимог щодо розміру середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників (пп. 2 та 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667).

Нагадаємо умови в п.п.2, п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667:

• п.п.2— розмір середньої місячноївинагородизалучених працівників та гіг-спеціалістів, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті,кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євроза офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

• п.п.3 — середньооблікова кількість працівниківтагіг-спеціалістівюридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становитьне менше дев’яти осіб

Зверніть увагу. Заробітна плата працівників , які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах, оподатковується за ставкою 5%, за умови виконання резидентом Дія Сіті вищезазначених вимог.

При розрахунку розміру доходу спеціаліста Дія Сіті , необхідно врахувати такі норми та роз’яснення:

• не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку суми, що сплачуються резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку, в межах 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту;

База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37953

• відповідно до п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ — до доходу не включається дохід, оподаткований податковим агентом — резидентом Дія Сіті за ставкою 18%, у випадкахзазначених в п.п. 170.14 прим. 1.4, прим 1.5 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ (детальніше ці норми викладені далі).

Розглянемо випадки коли доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються на загальних підставах , а саме за ставкою 18%, при цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті:

• у разі коли запис про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті здійснено за результатами судового оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, що не було скасовано, з доходів (заробітна плата, винагороди за гіг-контрактом, авторська винагорода) , що були виплачені протягом періоду, з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату статусу, податковий агент у строк, визначений для місячного податкового періоду, зобов’язаний нарахувати податок та перерахувати його за власні кошти (п.п. 170.14 прим. 1.4 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ).

База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37957

• у разі якщо податковий агент — резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам , в частині середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів та середньооблікової кількість працівників ( п.п. 2,3частини першої ст.5 Закону №1667 ), такий податковий агент — резидент Дія Сіті у межах звітного періоду, за відповідний календарний місяць,з доходуу виглядізаробітної плати та винагороди за гіг-контрактом , зобов’язанийсамостійно нарахувати податок та сплатити його, до подання податкового розрахунку (п.п. 170.14 прим 1.5 п.170.14 прим 1 ст. 170 ПКУ );

Зверніть увагу! Дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності оподатковується за ставкою 18% , так як такі нарахування не належать до фонду оплати праці відповідно до п. 3.2 розділу III Інструкції № 5.

Зверніть увагу! Доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються за ставкою 5% бази оподаткування (п.п. 170.14 прим 1.2 п.170.14 прим 1 ст. 170; п. 167.2 ст. 167 ПКУ), за умови, якщо розмір такого доходу за рік не перевищує еквівалент 240 тисяч євро , визначений за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року (у 2023 році – 9 348,24 тис.грн.).

У випадку якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, з суми перевищення утримується податок за ставкою 18%, при цьому платник податку ( гіг-спеціаліст, найманий працівник) зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб з суми такого перевищення (п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ).

База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38913

Критерій 240 тис.євро застосовується до сукупного доходу спеціаліста , отриманого по усім гіг-контрактами укладеним з різними резидентами Дія Сіті. Тобто, у платника податків резидента Дія Сіті (гіг-спеціаліста, найманого працівника) виникає відповідальність щодо контролю свого отриманого доходу, у випадку перевищення зазначеної межі, з суми перевищення необхідно утримати 18%, сплатити податок та подати річну декларацію.

Відповідно до п.16-1 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ з доходів спеціаліста Дія Сіті утримується військовий збір за ставкою 1,5%. Преференцій в оподаткуванні ВЗ законодавством не передбачено. База для нарахування утримань по ВЗ визначається аналогічно базі по ПДФО.

Зверніть увагу. У випадку встановлення матеріальної або грошової відповідальності за завдану шкоду, розмір відрахувань не може перевищувати 20% місячної винагороди гіг-спеціаліста (ч.5 ст. 19 Закону № 1667).

Заповнення звітності

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Додаток 4ДФ) , заповнюється відповідно до Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4.

У випадку коли гіг-спеціаліст виконує роботу (надає послуги) на замовлення резидента Дія Сіті, при цьому оплачується не процес праці, а його кінцевий результат, який визначається після закінчення роботи і оформляється актом виконаних робіт (послуг), такі відносини є цивільно-правовими. У додатку 4ДФ до податкового розрахунку така винагорода зазначається з кодом ознаки доходу 102.

База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39542

Як бачимо особливостей в оподаткуванні доходів резидентів Дія Сіті чи мало, відповіді які надаються податківцями на практичні питання поповнюють інформаційний ресурс, консультацій та роз’яснень стає все більше. Тож тримаємо це питання на контролі та будемо повідомляти наших читачів про цікаві новини.

Нормативні джерела:

1. Закон №1667 – Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ.
2. Закон №2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. № 2464.
3. Закон №1946 – Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 №1946.
4. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI.
5. База ЗІР – загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс Державної податкової служби України — https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
6. Інструкція №5 – Наказ Державного комітету статистики України від 13.01.2004р. №5, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 27.01.2004 за №114/8713.

Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. № 4 — Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску».

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 [email protected]

Узнай первым!
Подпишитесь на рассылку и получайте
только самую полезную информацию для вашего бизнеса!

Резиденти ДІЯ СІТІ. Прийняття працівників на роботу та особливості оподаткування оплати праці.

Резиденти Дія Сіті виділені в окрему категорію, для якої законодавцями передбачені правові особливості функціонування та пільгові умови оподаткування. Регламентує умови існування резидентів Дія Сіті та правову платформу їх діяльності Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ (далі – Закон № 1667). Також, прийнято низку законодавчих актів, які визначають норми оподаткування таких юридичних осіб. Для бухгалтера резидентів Дія Сіті оплата праці працівників буде займати ключове місце, тож розглянемо особливості, починаючи з прийняття працівника на роботу до оподаткування проведених нарахувань, з урахуванням нормативного підґрунтя, що діє на сьогодні.

Прийняття працівників при укладанні гіг-контракту

Як правило, при прийомі на роботу, до кадрової служби потрібно надати перелік документів. При прийнятті гіг-спеціаліста, в Законі № 1667 про інші документи, які необхідні при працевлаштуванні, крім складання гіг-контракту, нічого не зазначено.

Відповідно до ч.1 ст. 23 Закону №1667 до резидентів Дія Сіті застосовна вимога щодо надання до центрального органу виконавчої влади до початку виконання робіт (надання послуг) повідомлення про прийняття працівника на роботу:

«до початку виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістом резидент Дія Сіті повідомляє про укладення гіг-контракту центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.»

Враховуючи цю норму, для уникнення непорозумінь, щодо дати або часу початку роботу, рекомендуємо безпосередньо в гіг-контракті конкретизувати дату початку виконання робіт (надання послуг).

Нагадаємо, що повідомлення про прийняття на роботу подається відповідно до Постанови КМУ №413, в яку нещодавно внесені зміни. Зміни вступили в дію з 28.07.2022р. та стосуються саме прийняття працівників при укладанні гіг-контракту. Такі працівники в повідомленні зазначаються з кодом категорії 3 – «гіг-спеціалісти за гіг-контрактом», та графа 9 «Номер наказу або розпорядження про прийняття на роботу» по таких працівниках не заповнюється.

Роз’яснення ДПС в ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30354

Особливості оплати праці гіг-спеціалістів

На відміну від працівника, який прийнятий за трудовим договором та якому нараховується заробітна плата, гіг-спеціаліст отримує винагороду за виконану роботу (надання послуг). Крім винагороди гіг-спеціалісту нараховується щорічна оплачувана перерва, допомога по тимчасовій непрацездатності та по вагітності та пологах, компенсація у випадку відмови резидента Дія Сіті від гіг-контракту та інші компенсаційні виплати передбачені в гіг-контракті.

Індексація доходу гіг-спеціаліста не проводиться, за умови підтвердження статусу резидента Дія Сіті, про що зазначено в ч.7 ст. 2 Закону №1282. Норма передбачає, що резидент Дія Сіті для виконання вимог, передбачених Законом №1667, в частині розміру середньомісячної винагороди, періодично переглядає їх розмір та підтримує купівельну спроможність таких винагород.

ч.7 ст. 2 Закону №1282: «підтримка купівельної спроможності винагород, компенсаційних та інших виплат, що сплачуються резидентами Дія Сіті працівникам та гіг-спеціалістам, забезпечується встановленою Законом України “Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні” вимогою до резидентів Дія Сіті щодо забезпечення визначеного таким законом розміру середньої місячної винагороди працівників та гіг-спеціалістів, а також періодичними переглядами розміру винагороди, що здійснюються резидентами Дія Сіті в межах їх компетенції.»

Також, гіг-спеціалісти мають право на соціальні гарантії від резидента Дія Сіті, а саме, на недержавне пенсійне забезпечення та страхування по договору добровільного медичного страхування.

Види нарахувань в оплаті праці гіг-спеціалісту

Одразу нагадаємо вам, що для застосування пільгових умов в оподаткуванні резиденту Дія Сіті необхідно дотримуватися щомісячного виконання вимог щодо розміру середньої місячної винагороди (1200 євро на місяць) та середньооблікової кількості працівників (не менше 9-ти осіб) (п.2, п.3 ч.1 ст.5 Закону № 1667).

Отже, маємо наступні види нарахувань.

За виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту нараховується винагорода, виходячи з розміру, зазначеного в гіг-контракті. Розмір винагороди залежить від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу, витраченого на їх виконання (надання).

У разі відсутності в гіг-контракті розміру поденної винагороди, її розмір розраховується діленням щомісячної винагороди, на 21 (п.4 ст.19 Закону № 1667).

Законодавством передбачено збільшення розміру винагороди у випадках досягнення певних показників якості виконаних робіт (наданих послуг), їх дострокового виконання (п.2 ст. 19 Закону № 1667), за умови зазначення про це в гіг-контракті.

Законодавством дозволено визначити розмір винагороди в гіг-контракті в іноземній валюті, але ж для нарахування винагороди в розрахунково-платіжній відомості бухгалтеру необхідно буде перевести її в гривневий еквівалент відповідно до умов перерахунку, що будуть зазначені в гіг-контракті.

Виплату винагороди необхідно проводити у порядку та строки, які узгоджені сторонами в гіг-контракті (п.1 ст. 19 Закону № 1667).

Нарахування винагороди проводиться за відпрацьований робочий час, який узгоджується сторонами та не може складати більше, ніж 8 годин на день та 40 годин на тиждень.

При домовленості сторін не забороняється зменшення робочих годин на день та/ або тиждень (ч.1 ст.21 Закону № 1667). У випадку, коли робочий час не узгоджено, гіг-спеціаліст виконує роботи (надає послуги) протягом 40 годин на тиждень.

У випадку застосування ненормованого робочого часу обмеження щодо тривалості 40 годинного робочого тижня – не застосовується.

Зверніть увагу. У випадку встановлення матеріальної або грошової відповідальності, розмір винагороди гіг-спеціаліста не може зменшуватися та не підлягає відрахуванням, крім компенсації, та випадків покладення на гіг-спеціаліста відповідальності за шкоду, завдану майну резидента Дія Сіті з вини гіг-спеціаліста. (ч.5 ст.19 Закону № 1667).

Законом визначено встановлення оплачуваної та неоплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціаліста в робочі дні. Порядок оплати таких днів визначається за домовленістю сторін у гіг-контракті (ч.3 ст.21 Закону №1667).

Перерва на відпочинок – це аналог щорічної відпустки. Тривалість такої оплачуваної перерви складає 17 робочих днів, якщо більша тривалість не визначена в гіг-контракті (ч.4 ст. 21 Закону №1667).

Право на щорічну перерву настає у гіг-спеціаліста лише після спливу шести безперервних місяців виконання робіт (надання послуг), якщо коротший термін не зазначено в гіг-контракті. Дозволяється поділ щорічної перерви на частини будь-якої тривалості.

Виходячи з законодавчих норм оплата часу за період щорічної перерви проводиться, виходячи з розміру поденної винагороди, помноженої на кількість днів перерви. Розмір поденної винагороди розраховується діленням щомісячної винагороди на 21 (п.4 ст.19 Закону № 1667).

Витрати, пов’язані з оплатою щорічної оплачуваної перерви, здійснюються за рахунок коштів резидента Дія Сіті у порядку, визначеному гіг-контрактом (ч.7 ст.21 Закону №1667).

Гіг-спеціалісти підпадають під дію Закону №1105 та мають право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по вагітності та пологам, про що сказано в ст.22 Закону №1667.

Підставою для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах є виданий у встановленому порядку листок непрацездатності (ч.1 ст.31 Закону № 1105). Розрахунок допомоги проводиться відповідно до Постанови КМУ №1126 з урахуванням змін, внесених до Закону №1105.

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї) в розрахунку на місяць, що виплачується працівникам та гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не має перевищувати розмір заробітної плати (доходу) таких осіб, з якого фактично сплачувалися страхові внески до Фонду соціального страхування. До розміру середньоденної заробітної плати розмір страхового стажу працівника – не застосовується (п.6 ч.3 ст.24 Закону № 1105).

Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі, яка є працівником або гіг-спеціалістом резидента Дія Сіті, у розмірі заробітної плати (доходу) такої особи, з якого фактично сплачувалися страхові внески до Фонду, незалежно від страхового стажу. Сума допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду, та не може бути меншою за розмір допомоги, обчисленій з мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку (ст.26 Закону № 1105).

Виникає чи мало питань щодо практичного втілення цих законодавчих норм. Фонд соціального страхування надав роз’яснення з цього приводу в своєму листі від 22.08.2022 р. №1076-11-1, де зазначив:

• допомога по тимчасовій непрацездатності та по вагітності та пологах надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного зі страхових випадків;
• для розрахунку матеріального забезпечення працівникам та гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті в розрахунку на місяць необхідно здійснити обчислення їх заробітної плати (доходу) відповідно до відомостей про страховий стаж та іншої інформації, що міститься в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування;
• розрахунок виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах необхідно здійснювати із урахуванням норм Порядку № 1266;

• у разі наявності у працівника та гіг-спеціаліста резидента Дія Сіті за даними Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування страхового стажу менше шести місяців за дванадцятимісячний період перед настанням страхового випадку сума матеріального забезпечення у розрахунку на місяць визначається із урахуванням обмежень, встановлених ч. 4 ст. 19 Закону № 1105.

Особливості оподаткування доходів працівників резидента Дія Сіті

Резидент Дія Сіті зобов’язаний нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірі, визначеному відповідно до Закону № 2464 (ч.3 ст. 23 Закону № 1667).

Законом № 1946, який вступив в дію з 01.01.2022р., внесено зміни до ст.8 Закону №2464. Змінами визначено, що при виконанні вимог щодо статусу резидента Дія Сіті в частині дотримання розміру середньої місячної винагороди, середньооблікової кількість працівників юридичної особи, відсутності податкового боргу, ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску (п.2,3 ч.1; п.10 ч.2 ст.5 Закону № 1667).

Мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Звертаємо увагу. Мінімальний страховий внесок з січня по вересень 2022 року складає – 1 430 грн., з жовтня по грудень 2022 року – 1 474 грн.

Базою нарахування ЄСВ резидента Дія Сіті визначено:

• для працівників, з якими укладено трудовий договір – нарахована заробітна плата за видами виплат, яка включає основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108;
• для працівників, з якими укладено гіг-контракт – сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг).

Зверніть увагу. Особливості визначення бази нарахування ЄСВ для нестандартних ситуацій визначені ч.5 ст.8 Закону №2464:

• у випадку, коли база нарахування ЄСВ за місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, нарахування ЄСВ проводиться як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої Законом №2464 на місяць, за який отримано дохід та ставки ЄСВ;
• при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи, ЄСВ нараховується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру;
• якщо юридична особа отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця, ЄСВ нараховується на фактично отриманий дохід найманих працівників на загальних підставах. Застосування пільгової умови нарахування ЄСВ, а саме нарахування у розмірі мінімального страхового внеску, вступає в силу тільки з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті;
• якщо юридичною особою у період її перебування у статусі резидента Дія Сіті залучаються нові працівники, то сплата ЄСВ за таких працівників здійснюється у розмірі мінімального страхового внеску, за умови дотримання вимог встановлених пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (вимоги до розміру середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників).

Зверніть увагу. В ч.6 ст.4 Закону № 2464 зазначено, що фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті, звільнені від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які резидентом Дія Сіті сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

Роз’яснення ДПС в ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31287

ПКУ визначено, що спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.14.1.283 ст. 14 ПКУ).

Оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті встановлено в п.170.14-1 ст.170 ПКУ.

Згідно норм ПКУ резидент Дія Сіті виступає податковим агентом платника податку. Об’єктом оподаткування ПДФО – є доходи спеціаліста, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

• заробітної плати;
• винагороди за гіг-контрактом, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються за ставкою 5% бази оподаткування (п. 170.14-1.2 ст. 170; п. 167.2 ст. 167 ПКУ), за умови, якщо розмір такого доходу за рік не перевищує еквівалент 240 тисяч євро, визначений за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року. При цьому при розрахунку розміру доходу до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія Сіті, оподаткований податковим агентом – резидентом Дія Сіті за ставкою 18% (п. 170.14-1.3 ст. 170 ПКУ).

У випадку, коли сума отриманого доходу спеціаліста перевищує 240 тисяч євро, до суми такого перевищення застосовується ставка 18%. Гіг-спеціаліст зобов’язаний подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) з відображенням суми такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за звітний рік та самостійно сплатити податок з суми такого перевищення.

Нормами ПКУ визначено випадки, коли доходи спеціаліста Дія Сіті у вигляді заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням, оподатковуються на загальних підставах, а саме за ставкою 18% :

• п. 170.14-1.4, ст. 170 ПКУ – у разі судового оскарження рішення, прийнятого уповноваженим органом про втрату статусу резидента Дія Сіті, податковий агент зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити за власний рахунок до бюджету податок на загальних підставах, з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату податковим агентом статусу;
• п. 170.14-1.5 ст. 170 ПКУ – у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, в частині середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів та середньооблікової кількість працівників (п. 2, 3 ч.1 ст.5 Закону №1667), такий податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у межах звітного періоду, самостійно нарахувати податок за відповідний календарний місяцьта сплатити його до подання податкового розрахунку.

Страхові внески, сплачені резидентом Дія Сіті на користь гіг-спеціаліста за договорами недержавного пенсійного забезпечення, медичного страхування, звільняються від оподаткування ПДФО та ВЗ в межах 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту (п.164.2.16, ст. 164 ПКУ).

Роз’яснення ДПС: https://sumy.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/605314.html

Відповідно до п.16-1 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5%.

Зверніть увагу. У випадку встановлення матеріальної або грошової відповідальності за завдану шкоду, розмір відрахувань не може перевищувати 20% місячної винагороди гіг-спеціаліста (ч.5 ст. 19 Закону № 1667).

Як бачимо, в питаннях оподаткування оплати праці працівників Дія Сіті – купа особливостей та ще не до кінця врегульованих питань. Отже, не зволікаємо та звертаємось до фахівців Аудит-Інвест, які в будь-якому випадку допоможуть вам знайти оптимальне рішення.

Нормативні джерела:

1. Закон №1667 – Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ.
2. Постанова КМУ №413 – Постанова КМУ «Про порядок повідомлення Державній податковій службі та її територіальним органам про прийняття працівника на роботу/укладення гіг-контракту» від 17.06.2015р. № 413.
3. Закон №1282 – Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.1991р. №1282-ХІІ.
4. Закон №1105 – Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105-ХІV.
5. Закон №2464 – Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. № 2464.
6. Закон №1946 – Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 №1946.
7. Закон №108 – Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995р. № 108/95-ВР.
8. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI.

〉 097 338 12 88, 050 340 11 17

〉 [email protected]

Дізнайтеся першим!
Підпишіться на розсилку і отримуйте
тільки найкориснішу інформацію для вашого бізнесу!