Податок на прибуток: нюанси нарахування та сплати

Інтерв’ю з начальницею відділу адміністрування податку на прибуток, неприбуткових установ і організацій, спрощеної системи оподаткування та аналізу контрольованих операцій управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Головного управління ДПС у Тернопільській області Ольгою Кондратюк

Сьогодні мова йтиме про один із бюджетоформуючих податків – податок на прибуток підприємств. Мову будемо вести про зміни що діють, нюанси відображення окремих показників у звітності, тощо

Які зміни податкового законодавства щодо податку на прибуток запрацювали для платників податків у 2021 році?

У 2021 році починають діяти нові правила для податку на прибуток визначені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Так, платники податку на прибуток підприємств, у яких річний дохід за 2020 звітний рік не перевищує 40 мільйонів гривень застосовують у 2021 році річний податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств.

Хто із платників подає фінансову звітність разом з аудиторським звітом?

У цьому році платники податків вперше повинні подати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом у строк, не пізніше 10 червня, за підсумками 2020 року.

Це стосується платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом.

У разі, якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінансової звітності зазнали змін порівняно з показниками фінансової звітності, що були подані разом із податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2020 рік, та такі зміни вплинули на показники такої річної декларації, платники подають уточнюючу декларацію до річної податкової декларації за 2020 рік у строк, не пізніше 10 червня 2021 року.

У який спосіб платники подають фінансову звітність разом з аудиторським звітом?

Фінансова звітність, звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), подаються в електронній формі з дотриманням вимог відповідних законів.

Чи враховуються суми штрафу та пені, нараховані платником податку при поданні уточнення за попередній податковий період, у складі витрат та чи здійснюється коригування сформованого фінансового результату до оподаткування на суми таких штрафів та пені?

Суми штрафу та пені, нараховані платником податку при самостійному виправленні помилок за попередній податковий період, визнаються витратами згідно із правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування. При цьому на суму таких штрафів та пені податкова різниця для збільшення фінансового результату до оподаткування не виникає.

Чи може платник податку у звітному податковому періоді зменшити нараховану суму податку на прибуток, якщо довідка щодо застосування міжнародних договорів надається ним до контролюючого органу, підтверджує сплату податку за межами України у попередньому році?

Платник податку у звітному податковому періоді не має права на зменшення нарахованої суму податку на прибуток, якщо довідка, що надається ним до контролюючого органу, підтверджує сплату податку за межами України у попередньому звітному періоді.

Чи утримують та сплачують податок на доходи нерезидента неприбуткові організації при виплаті доходів на користь нерезидентів та який порядок відображення таких виплат у податковій звітності?

При виплаті доходу нерезиденту неприбутковою організацією на таку неприбуткову організацію покладено зобов’язання з утримання податку з доходів нерезидента, який перераховується до бюджету. Неприбуткові установи та організації, які утримують та вносять до бюджету податок на доходи нерезидентів, подають контролюючому органу разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств із заповненням рядка 23 додатка ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Інші ж показники та додатки Декларації не заповнюються.

Яка сума дивідендів відображається у додатку АВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств: нарахована чи виплачена за вирахуванням утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

У додатку АВ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображаються виплачені дивіденди в нарахованій сумі без вирахування утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Чи є зміни у декларуванні від’ємного значення об’єкта оподаткування?

Що стосується від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, то право задекларувати суму збитків з попередніх років залишилось. Крім того, для платників – правонаступників передбачено зменшення фінансового результату податкового (звітного) періоду на суму збитків платника, що реорганізується.

Підприємство-єдинник з II кварталу переходить на сплату податку на прибуток. Як подати звытнысть?

Платники єдиного податку, які переходять на загальну систему оподаткування в середині року, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року.

Отже, у разі переходу платником єдиного податку на загальну систему оподаткування в середині року такий платник податку подає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) рік, який починається з дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року.

Оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансової звітності підприємства, то разом з Декларацією з податку на прибуток повинен подати фінансову звітність за період перебування на спрощеній системі оподаткування та за звітний рік (з 01 січня по 31 грудня такого року).

Яким чином можна отримати інформацію про банківські реквізити для сплати податку на прибуток до бюджету?

Отримати інформацію стосовно банківських реквізитів для сплати податку на прибуток платники мають можливість в меню «Стан розрахунків з бюджетом» приватної частини Електронного кабінету. При зверненні до зазначеного меню відображається зведена інформація станом на момент звернення, що містить інформацію по кожному виду платежу, зокрема, бюджетний рахунок на поточну дату.

Також інформація про реквізити рахунків, відкритих в органах Казначейства в розрізі адміністративно-територіальних одиниць України, оприлюднена на офіційному вебпорталі ДПС України в рубриці Головна/Бюджетні рахунки або на субсайті територіальних органів ДПС у Тернопільській області.

Поряд з цим платники податку на прибуток (у т. ч. новостворені) для отримання банківських реквізитів з метою сплати податку на прибуток можуть звернутися до органу ДПС за основним місцем обліку.

У ЗМІ є Повідомлення про проєкт наказу Міфіну щодо змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Розкажіть нашим слухачам детальніше.

Так, на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України у підрозділі «Проєкти регуляторних актів» розділу «Діяльність» розміщено проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

Проєкт наказу підготовлено з урахуванням законодавчих змін, внесених до Податкового кодексу України протягом минулого року.

Наприклад, відображення у декларації інформації при здійснення діяльності нерезидентом на території України через постійне представництво. У додатку ПН щодо можливості відображення інформації про резидента, який є бенефіціарним отримувачем доходу із джерелом походження з України. Також є певні зміни у додатку РІ, АМ.

Зауваження та пропозиції до проєкту наказу від фізичних та юридичних осіб, їх об’єднань приймаються протягом одного місяця на адреси розробника у Департамент методології.

Як розрахувати податок на прибуток 2023

Кінець кварталу або року означає одне – треба розраховувати і сплачувати податки. Важливо не потонути в цих всіх звітах, деклараціях та їхніх додатках і бачити головну мету, логічну обумовленість кожного кроку у ланцюжку розрахунків. Дана консультація допоможе розібратися в основних принципах обчислення податку на прибуток

Два типи платників податку на прибуток: з різницями та без них

Податок на прибуток може розраховуватися двома способами: з застосуванням коригування фінансового результату (ФР) на податкові різниці (ПР) та без такого коригування (див. таблицю нижче). ФР при цьому беремо до оподаткування зі Звіту про фінансові результати.

ДВА ВАРІАНТИ ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Умова застосування

Варіант розрахунку

Звітний період

у платника-малодоходника:

дохід платника податку ≤ 40 млн грн

ФР до оподаткування*× 0,18

у платника-великодоходника:

дохід платника податку > 40 млн грн

(ФР до оподаткування ± ПР з розділу ІІІ ПКУ) × 0,18

* за такого способу розрахунку ФР може бути зменшений також на збитки минулих років , якщо такі є

Отже, обрання варіанту розрахунку залежить від обсягу загального доходу платника податку:

• малодоходника. Якщо дохід ≤ 40 млн грн, то у платника податку є вибір: або застосовувати податкові різниці або не застосовувати. Однак рішення він може прийняти тільки 1 раз впродовж безперервної сукупності років в кожному з яких розмір його доходу ≤ 40 млн грн;
• великодоходника. Якщо дохід > 40 млн грн, то вибору немає: тільки застосовувати податкові різниці.

Якщо підприємство новостворене, то автоматично обов’язок коригувати ФР настане тільки при перевищенні граничного обсягу в 40 млн грн протягом першого звітного року. Якщо обсяг не перевищено, то при подачі першої декларації підприємство має вказати про своє рішення не застосовувати коригування у спеціальному полі в кінці основної частини декларації.

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

Алгоритм розрахунку податку на прибуток 2023

Для розрахунку податку на прибуток треба виконати дії, які наведено у таблиці нижче.

ПОСЛІДОВНІСТЬ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК:

cкладаємо Звіт про фінансові результати

розраховуємо загальний обсяг доходу за звітний період

якщо підприємство не використовує ПР з розділу ІІІ ПКУ:

якщо підприємство використовує ПР з розділу ІІІ ПКУ:

зменшуємо ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є

зменшуємо ФР на податкові збитки минулих років, якщо такі є

розраховуємо податок на прибуток (множимо прибуток на ставку податку – 18%)

зменшуємо податок на прибуток на авансовий внесок з податку на прибуток, якщо такий був

Звичайно, цей алгоритм спрощений. Ще може бути розрахунок податку на доходи нерезидента (податку на репатріацію) або зменшення суму податку на суму корпоративного податку, сплаченого за кордоном, визначення прибутку від операцій з цінними паперами (читайте у матеріалі Цінні папери: відображаємо в обліку), коригування ФР у звʼязку з наявністю контрольованих операцій і трансфертного ціноутворення.

Приклади рішень щодо податкових різниць

Розглянемо у таблиці нижче деякі ситуації щодо прийняття рішення про різниці.

СИТУАЦІЇ ВИБОРУ ЗАСТОСУВАННЯ ПОДАТКОВИХ РІЗНИЦЬ (ПР)

№ ситуації

значення обсягу доходу

та застосування ПР у попередньому році

рішення по декларації за 2022 р. щодо ПР

2021

2022

(підприємство застосовує ПР)

застосовувати – вибору немає

(підприємство застосовує ПР)

(прийнято рішення не застосовувати ПР)

тільки не застосовувати – вибору немає

(прийнято рішення застосовувати ПР)

тільки застосовувати – вибору немає

Як бачимо, якщо в попередньому році (2021) уже було прийнято певне рішення та якщо дохід ці роки підряд не перевищує 40 млн грн, то його змінити не можна.

Як порахувати загальний обсяг доходу

Для розрахунку податку на прибуток треба мати уже підготовлений Звіт про фінансові результати. Він має бути уже кінцевим, так як буде подаватися разом з декларацією з податку на прибуток як її невід’ємна частина. Для розрахунків використовуємо його робочий варіант – без округлень, так як декларація заповнюється в гривнях, а не в тис. грн.

Якщо використовується форма № 2, то необхідно додати усі доходи, які підприємство одержало за звітний період (але без округлень):

• чистий дохід (виручка) від реалізації (ряд. 2000);
• інші операційні доходи (ряд. 2120);
• дохід від участі в капіталі (ряд. 2120);
• фінансові доходи (ряд. 2220);
• інші доходи (ряд. 2240).

Весь дохід рахується без непрямих податків (ПДВ, акциз тощо).

При використанні звітності для малих та мікропідприємств береться ряд. 2280 форм № 2-м та 2-мс.

Щоб набути і втримати право не бути платником податку на прибуток, статус неприбуткової організації, переконайтеся, що ваша організація належно зареєстрована, а установчі документи відповідають вимогам підпункту 133.4.1 ПК. Тоді організацію включать до Реєстру. А от щоб у ньому лишитися, дотримуйте вимог, встановлених ПК для діяльності неприбуткових організацій.

Як порахувати фінансовий результат до оподаткування

Дані можна взяти зі Звіту про фінансові результати (без округлень): ФР до оподаткування (ряд. 2290 форми № 2, якщо прибуток, та ряд. 2295, якщо збиток). У спрощеному Звіті малих і мікропідприємств – це ряд. 2290 форм № 2-м, 2-мс.

Приклад 1 (розрахунок без податкових різниць). Нехай підприємство має такі показники за 2022 рік:

• виручка від реалізації з ПДВ – 1800000 грн, у т.ч. ПДВ – 300000 грн;
• собівартість реалізації – 700000 грн;
• інший операційний дохід – 250000 грн;
• інші операційні витрати – 140000 грн;
• адміністративні витрати – 150000 грн;
• витрати на збут – 110000 грн;
• фінансові витрати – 50000 грн.

Чистий дохід = Виручка – ПДВ = 1800000 – 300000 = 1500000 грн.

Сума загального доходу:

1500000 + 250000 = 1750000 грн

ФР до оподаткування:

1750000 – 700000 – 140000 – 150000 –110000 – 50000 = 600000 грн

Якщо підприємство не визначає податкових різниць та не має збитків минулих років, то податок на прибуток буде:

600000 × 0,18 = 108000 грн

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

Податкові різниці 2023

Податкові різниці, на які коригується ФР, визначаються розділом ІІІ ПКУ. Основні з них наведені у таблиці нижче.

ОСНОВНІ ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ

ФР до оподаткування:

збільшується

зменшується

витрати щодо безповоротної фіндопомоги (БФД) перерахованої неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб), «нульовим» платникам податку, неприбутковим організаціям (при перевищенні ліміту), а також пов’язаним особам платника податку на прибуток, які задекларували податкові збитки за податковий (звітний) рік, який передує отриманню такої БФД (пп. 140.5.10 ПКУ, пп. 140.5.9 ПКУ)

доходи від отримання дивідендів від платників податку на прибуток або платників єдиного податку (пп. 140.4.1 ПКУ)

витрати щодо поворотної фіндопомоги, яка перетворилася на безповоротну внаслідок змін умови договору щодо її повернення або визнання заборгованості по такій допомозі безнадійною (пп. 139.2.1 ПКУ, пп. 140.5.10 ПКУ)

витрати щодо списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.1 ПКУ)

різниці по основним засобам і нематеріальним активам:

витрати щодо амортизації і ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПКУ)

витрати щодо ремонту невиробничих основних засобів (пп. 138.3.2 ПКУ)

витрати з уцінки основних засобів і нематеріальних активів (п. 138.1 та 138.2 ПКУ).

доходи з дооцінки основних засобів і нематеріальних активів у межах колишньої уцінки (п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ)

витрати на амортизацію виробничих основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами бухобліку

витрати на амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, які нараховані за правилами п. 138.3 ПКУ, серед яких дотримання мінімально допустимих строків використання

різниці за резервом сумнівних боргів:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів згідно НП(С)БО або МСФЗ (пп. 139.2.1 ПКУ)

на суму списання дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створення резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним у пп. 14.1.11 ПКУ для безнадійної заборгованості* (пп. 139.2.2 ПКУ)

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів. При цьому збільшення відбуваються на суму всієї списаної дебіторської заборгованості

різниці за забезпеченнями (крім забезпечення відпускних)

витрати на створення забезпечення щодо відшкодування майбутніх витрат (пп. 139.1.1 ПКУ).

на суму понесених фактично витрат, під які створювалося забезпечення, тобто його використання (пп. 139.1.2 ПКУ)

облік інвестицій за методом участі в капіталі

втрати від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ, пп. 140.5.3 ПКУ)

доходи від участі в капіталі (пп. 140.4.1 ПКУ, пп. 140.5.3 ПКУ)

штрафи, пені, неустойки

штрафи сплачені на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб), у т.ч. платників єдиного податку (102.13 ЗІР)

* зараз є Порядок списання безнадійного податкового боргу, наказ Мінфіну від 28.07.2022 р. № 220. У цьому порядку можна знайти правила списання податкових боргів через форс-мажор, до якого належить і воєнний стан

Приклад 2 (розрахунок з податковими різницями). Підприємство має ФР до оподаткування 100000 грн. Протягом звітного 2022 року відбулося:

• нарахування резерву сумнівних боргів – 12000 грн;
• використання резерву сумнівних боргів – 1000 грн;
• нарахування амортизації виробничих основних засобів за правилами бухобліку – 15000 грн (за правилами ПКУ сума та ж сама);
• нарахування амортизації невиробничих основних засобів – 1300 грн.

Податкові різниці складають:

12000 – 1000 + 15000 – 15000 +1300 = +12300 грн

Отже, податок на прибуток становить:

(100000 + 12300)×0,18 = 112300 × 0,18 = 20214 грн

Збитки минулих років у розрахунку податку на прибуток

Дане коригування здійснюють всі без винятку платники податку на прибуток: як ті, які коригують свій ФР на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ, так і ні. Воно розглядається ПКУ як податкова різниця, яка також відображається в Додатку РІ декларації з податку на прибуток.

Виходить, що платник податку має право використати збитки минулих років для зменшення прибутку поточного періоду.

Приклад 3 (врахування збитків минулих років). Підприємство з прикладу 2 також мало збиток 25000 грн у минулому році. Тоді податок на прибуток становитиме:

(100000+12300 – 25000)×0,18 = 87300×0,18 = 15714 грн

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Авансовий внесок при виплаті дивідендів

Якщо підприємство виплачує з прибутку дивіденди юрособам до того, як сплатило податок на цей прибуток, то має сплачувати авансовий внесок (для розрахунку використовується Додаток АВ декларації ). Сума авансового внеску зараховується в рахунок зменшення податку на прибуток (Додаток ЗП декларації).

Якщо виплачуєте проценти нерезидентам, утримайте з них податок на репатріацію. Для цього враховуйте, які ставки податку застосовують, на які міжнародні договори зважати, а також на те, що існує можливість звільнитися від оподаткування.

Приклад 4 (врахування авансового внеску). Підприємство з прикладу 3 також має сплачений авансовий внесок у розмірі 9000 грн у лютому 2023 року. Тоді податок на прибуток становитиме:

(100000 + 12300 – 25000)×0,18 – 9000 = 87300×0,18 – 9000 = 15714 –9000= 6714 грн

Колеги! Запрошуємо взяти участь у безплатному вебінарі для бухгалтерів. Не пропустіть!